Prima sentenza spagnola sul trattamento IVA della vendita di NFT | Hogan Lovells

La STA ha recentemente emesso la prima sentenza vincolante, con numero di riferimento V0486-22, datata 10 marzo 2022, che analizza il trattamento IVA della vendita di NFT in Spagna.

Sfondo

Secondo i fatti richiamati nella sentenza, il contribuente è una persona fisica che vende NFT alle aste online. Questi NFT concedono all’acquirente il diritto di utilizzare una risorsa digitale sottostante (ad es. illustrazioni modificate tramite Photoshop), ma non un diritto di proprietà su questa risorsa digitale sottostante.

Gli NFT sono negoziati su un mercato elettronico, che intermedia nella vendita di NFT in nome e per conto del venditore, e al venditore non viene fornita alcuna informazione personale dell’acquirente, che viene identificato sulla piattaforma solo con un nickname .

Analisi della natura delle NFT ai fini IVA

La STA affronta per la prima volta la natura delle NFT al fine di determinare se il trasferimento di NFT sia una fornitura di beni o una fornitura di servizi, e la STA afferma che le NFT sono “certificati digitali di autenticità” che, attraverso la tecnologia blockchain, sono collegati a un file digitale univoco (ovvero, gli NFT sono risorse digitali che non possono essere reciprocamente intercambiabili).

La STA ritiene che, dopo il conio di NFT, ci saranno due diversi asset digitali: da un lato, l’asset digitale sottostante, che può essere qualsiasi cosa possa essere rappresentata digitalmente, come un’immagine, grafica, video, musica o ogni altro contenuto di natura digitale, comprese le opere d’arte, come le illustrazioni di cui alla sentenza. E, d’altra parte, la stessa NFT, che rappresenta la proprietà digitale di determinati diritti sull’asset digitale sottostante.

Caratterizzazione IVA delle cessioni di NFT

In base alla loro natura, le STA escludono che la vendita di NFT possa essere assimilata a una criptovaluta o altra valuta digitale perché le NFT non sono impostate come valute e non sono fungibili. Inoltre, la STA ritiene che la vendita di tali NFT non possa essere qualificata come cessione di beni ai fini dell’IVA in quanto l’attività sottostante ha natura digitale, quindi il possesso della NFT non conferisce diritti di proprietà su un bene fisico, ma un diritto d’uso su un bene digitale.

Pertanto, poiché oggetto della transazione è il “certificato digitale di autenticità” rappresentato dalla NFT, non viene effettuata la consegna fisica del file di illustrazione e gli acquirenti non acquistano illustrazioni personalizzate (ma illustrazioni non personalizzate che, tramite tecnologia blockchain , sono collegati a un unico file digitale), la STA conclude che la vendita di NFT dovrebbe essere qualificata come “servizi forniti elettronicamente” dal punto di vista dell’IVA, ai sensi della definizione stabilita dall’articolo 7, paragrafo 1, del regolamento di esecuzione (UE) del Consiglio n. 282/2011.

Trattamento IVA spagnolo

La caratterizzazione del trasferimento di queste NFT che concedono all’acquirente il diritto di utilizzare un bene digitale (cioè un’opera d’arte) come “servizi forniti elettronicamente” implica che l’aliquota IVA spagnola applicabile a queste vendite è l’aliquota IVA generale (cioè, 21 %), anziché l’aliquota IVA ridotta applicabile alla vendita di opere d’arte (vale a dire, 10%).

Per determinare se il venditore è obbligato ad addebitare l’IVA spagnola all’aliquota IVA generale del 21%, la STA descrive le regole del luogo di fornitura, che si basano sulla condizione (azienda o consumatore) e sull’ubicazione dell’acquirente:

  • Se le NFT sono vendute a una società oa un individuo che agisce in qualità di imprenditore ai fini dell’IVA, il luogo della fornitura sarà il luogo in cui l’acquirente ha stabilito la propria attività, a meno che tale stabilimento non sia al di fuori dell’UE e siano applicabili le regole di utilizzo e godimento.
  • Se l’acquirente è una persona fisica che non agisce come imprenditore e il venditore ha sede in Spagna, il luogo di fornitura sarà generalmente quello in cui è stabilito l’acquirente, ha il suo indirizzo permanente o risiede abitualmente. Ciò significa sostanzialmente che (i) se l’acquirente risiede in Spagna, la vendita sarebbe soggetta all’IVA spagnola, (ii) se l’acquirente risiede in un altro Stato membro dell’UE, la vendita è soggetta all’IVA nello Stato membro dell’UE di consumo, a meno che la soglia di EUR 10.000 non venga superata in un determinato anno e (iii) se l’acquirente risiede al di fuori dell’UE, la vendita non rientra nell’ambito dell’IVA spagnola, a meno che non siano applicabili le regole di utilizzo e godimento.

Si segnala che, con riferimento ai servizi forniti elettronicamente ubicati in un altro Stato membro dell’UE, dove il venditore spagnolo dovrebbe addebitare la relativa IVA locale applicabile nello Stato membro di consumo, l’UE ha introdotto un regime di registrazione a livello dell’UE per i servizi di questo sort per semplificare la dichiarazione e il pagamento dell’IVA.

Tuttavia, a causa dell’anonimato delle operazioni con NFT, nella maggior parte dei casi non sarebbe possibile determinare il luogo in cui ha sede l’acquirente e, quindi, dove vengono effettuate le operazioni imponibili. Il Regolamento UE n. 282/2011, del 15 marzo 2011, fornisce indicazioni e alcune presunzioni per l’ubicazione del cliente nell’ambito delle transazioni virtuali, che includono l’indirizzo del protocollo Internet (IP) del dispositivo utilizzato dall’acquirente o qualsiasi metodo di geolocalizzazione, ma anche con queste linee guida potrebbe essere molto difficile per il venditore determinare l’ubicazione dell’acquirente nel contesto della vendita di NFT.

osservazioni finali

Questa prima sentenza in merito al trattamento IVA del trasferimento di NFT conclude che la vendita delle NFT che conferiscono all’acquirente il diritto di utilizzare un’opera d’arte digitale dovrebbe essere considerata come “servizi forniti elettronicamente” e tassata con un’aliquota IVA del 21% (anziché l’aliquota ridotta del 10% applicabile alla vendita di opere d’arte), a condizione che la vendita si consideri avvenuta nel territorio IVA spagnolo. Tuttavia, nella maggior parte dei casi, i venditori non sarebbero in grado di identificare l’ubicazione degli acquirenti, quindi dovrebbero decidere se richiedere informazioni sull’ubicazione dell’acquirente o addebitare in altro modo l’IVA spagnola con un’aliquota IVA del 21%.

Inoltre, le conclusioni di questa sentenza sono rilevanti ma limitate alle circostanze particolari del caso di specie. Dato che le NFT possono avere come attività sottostanti sia risorse fisiche che digitali e che i diritti su queste attività sottostanti potrebbero essere diversi (vale a dire dalla piena proprietà al solo diritto d’uso o diritti di PI), è importante analizzare il trattamento fiscale delle NFT caso per caso, perché il trattamento fiscale potrebbe essere diverso a seconda delle circostanze specifiche.

Prossimi passi

I creatori di NFT, gli investitori e le piattaforme digitali dovrebbero analizzare attentamente le implicazioni fiscali derivanti dal commercio con NFT e, in particolare, l’IVA spagnola applicabile alla vendita di NFT.

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